Saber qué es la reserva de capitalización y la reserva de nivelación puede ser positivo para tu empresa porque puede ahorrarte el pago de impuestos.
Un ahorro en los impuestos viene bien a todo el mundo, ¿no? Te explico cómo hacerlo 😉
Qué es la reserva de capitalización
La reserva de capitalización tiene el objetivo de conseguir autofinanciación para la empresa para reducir la dependencia que suele haber de la financiación ajena.
Las sociedades que en vez de repartir los beneficios como dividendos lo destinan a reservas consiguen rebajar la fiscalidad de la empresa. La rebaja puede llegar hasta un 25% del tipo impositivo.
Para beneficiarse de estas ventajas hay que dotar una reserva diferenciada. Esta nueva reserva se puede crear dentro del apartado de reservas especiales. Este tipo de reservas son aquellas que están establecidas en cualquier disposición legal con carácter obligatorio distinto de las incluidas en otras cuentas de dicho subgrupo.
El contribuyente tendrá derecho a una reducción de la base imponible del 10% del importe del incremento de sus fondos propios. Para ello hay que cumplir los requisitos establecidos por el artículo 25 de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, que son los siguientes:
- Mantener el incremento de los fondos propios durante un período mínimo de 5 años desde el ejercicio en el que se aplique la reducción. Esto será salvo que la empresa tenga pérdidas.
- Dotar una reserva por el importe de la reducción. Ésta deberá figurar en el balance con absoluta separación y título apropiado y será indisponible durante el plazo mencionado anteriormente.
El ajuste a la base imponible no requiere apunte contable, únicamente se debe reflejar la dotación de la reserva.
Cómo se calcula la reserva de capitalización
Voy a ponerte un ejemplo práctico del cálculo de la reserva de capitalización, para que de esta forma lo veas más claro:
Imagina que la sociedad cierra el año con la siguiente situación patrimonial a 31/12:
- Patrimonio neto
- Fondos propios: 149.000
- Capital Social: 100.000
- Reserva legal: 10.000
- Reserva Voluntaria: 5.000
- Reserva estatutaria: 4.000
- Resultado del ejercicio: 30.000
El 30/06 del año siguiente realiza la siguiente distribución del beneficio anterior de la siguiente forma:
- A reserva legal el mínimo legal establecido: 10% sobre 30.000 = 3.000
- A reserva estatutaria: 2.000
- A reserva voluntaria: 10.000
- A dividendos: 15.000
Al cierre del año siguiente su resultado es positivo por un importe de 40.000 euros. Así, la situación patrimonial al cierre del ejercicio será la siguiente:
- Patrimonio neto
- Fondos propios: 174.000
- Capital Social: 100.000
- Reserva legal: 13.000
- Reserva Voluntaria: 15.000
- Reserva estatutaria: 6.000
- Resultado del ejercicio: 40.000
Te voy a explicar cómo se haría el cálculo de la reserva de capitalización para el segundo año:
- Calcular el incremento de fondos propios para el cálculo de la reserva:
- Fondos propios 31.12.02; (174.000 -13.000 -6.000 -40.000) = 115.000
- Fondos propios 31.12.01; (149.000 – 10.000 -4.000 -30.000= 105.000
El incremento es de 10.000
- La reserva de capitalización sería pues el 10% sobre 10.000 = 1.000 y este sería el importe a deducir de la Base Imponible.
En cualquier caso, el límite será el 10% de la Base Imponible del ejercicio.
Contabilización de la reserva de capitalización
Como uno de los requisitos exigibles es que la reserva de capitalización se haga en una cuenta independiente del resto de reservas puede utilizarse la cuenta específica de Reserva de capitalización (1146).
Qué es la reserva de nivelación
La reserva de nivelación se aplica en entidades de reducida dimensión. Consiste en destinar los beneficios no repartidos a recursos propios para compensar futuras pérdidas.
La reserva de nivelación permite no pagar tributos por las cantidades incluidas en la reserva durante cinco años. Además, el tipo impositivo puede verse reducido en hasta un 25%.
Se podrá minorar la tributación de un ejercicio con las bases imponibles negativas que se puedan generar en los cinco años siguientes. Si transcurrido ese periodo no se generan bases imponibles negativas, se producirá un diferimiento en la tributación de la reserva durante esos cinco años, siempre con el límite de un millón de euros.
La reserva deberá hacerse con los beneficios del ejercicio en el que se realice la minoración de la base imponible. Si esto no fuera posible, dicha reducción estará condicionada a que se haga con los beneficios de los siguientes ejercicios.
La minoración se tendrá en cuenta para los pagos fraccionados. Por otra parte, las cantidades dotadas en esta reserva no podrán aplicarse simultáneamente con las de la Reserva de Capitalización.
Cómo se calcula la reserva de nivelación
Como en el caso de la reserva de capitalización, vamos a ver un ejemplo para el cálculo de la reserva de nivelación.
Una sociedad tiene la siguiente información:
- Base imponible del ejercicio 1: 100.000 euros.
- Base imponible del ejercicio 2: – 5.000 euros.
- Base imponible del ejercicio 3: – 1.500 euros.
- Base imponible del ejercicio 4: 6.000 euros.
En el primer ejercicio la sociedad puede disminuir la base imponible, constituyendo una reserva de nivelación de un 10% de la base imponible, es decir, 10.000 euros.
En el segundo ejercicio la base imponible negativa de – 5.000 euros será compensada con 5.000 euros de la reserva de nivelación y consecuentemente se obtiene una base imponible de 0 euros.
En el tercer ejercicio la base imponible negativa de – 1.500 euros será compensada con 1.500 euros de la reserva de nivelación y consecuentemente se obtiene una base imponible de 0 euros.
En el cuarto ejercicio hay que sumar a la base imponible del ejercicio el resto de reserva creada, es decir, 3.500 euros. Así, la base imponible para este ejercicio será de 9.500 euros.
Contabilización de la reserva de nivelación
Al igual que para contabilizar la reserva de capitalización, en el caso de la reserva de nivelación también se utiliza una cuenta específica, la (1147) Reserva de nivelación.
Ya has llegado al final del post, y seguro que con los ejemplos de la reserva de nivelación y de capitalización te ha quedado todo mucho más claro. 😎
Pero este es un tema complejo para el que puedes necesitar algo de ayuda. Para eso puedes contar con Ayuda T Pymes y su equipo de expertos en contabilidad y fiscalidad.
