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El valor de las cosas no solo puede medirse por lo material, existe otras cuestiones que pueden hacer que algo sea único.
Cuando se compra o se vende un negocio, el importe que se paga recoge lo que se puede tocar (equipamiento, mobiliario, productos…) y también lo que no se toca, pero marca la diferencia.
Hoy vamos a hablar de eso, del fondo de comercio, y de cómo se refleja en la contabilidad para justificar lo que cuesta, lo que aporta al negocio … y que Hacienda no te pille con el pie cambiado.
¿Qué es el fondo de comercio?
Los ingleses lo llaman goodwill. Nosotros fondo de comercio. Se trata de la parte intangible de un negocio que hace que el valor que se percibe de él sea mayor que la suma de lo puramente contable y material.
Es un conjunto de cosas como la imagen de marca, la cartera de los clientes y su fidelidad, la organización en sí, que hacen frente a otro negocio similar, este sea más atractivo y ofrezca mejores expectativas y resultados.
Por tanto, el fondo de comercio de una empresa tiene un gran peso a la hora de tomar la decisión de su compra.
¿Cómo se calcula el fondo de comercio?
Este punto tiene miga porque… ¿cómo se valora algo que no es físico, que es intangible e incluso subjetivo?
La regla es sencilla, el fondo de comercio es la diferencia entre lo que vale todos sus activos y pasivos identificables (inmovilizado, existencias, contratos, deudas…) y el precio que se paga por el negocio:
🧑🏫 Fondo de Comercio = Precio de Adquisición– Activos netos identificables
¿Qué son los activos y pasivos identificables?
Identificable quiere decir que son elementos se pueden separar o vender por sí mismos, como algo independiente. Por ejemplo, un equipo informático, una base de datos, una mesa…
También son identificables las licencias, las deudas, concesiones, etc. que nacen de derechos u obligaciones contractuales o legales y que también se pueden vender porque tienen valor por sí solos.
Entonces, los activos netos identificables son los activos identificables menos los pasivos identificables.
Vamos a ver un ejemplo sencillo: si compras un negocio por 300.000€ y en contabilidad tiene lo siguiente:
| Activos identificables (AI) a valor razonable: | 210.000€ | |
| Inmovilizado | 120.000€ | |
| Existencias | 40.000€ | |
| Clientes | 50.000€ | |
| Pasivos identificables (PI) asumidos | 40.000€ | |
| Precio de adquisición del negocio (VAN) | 300.000€ | |
¿Cuál es su fondo de comercio?
Paso 1: Calcular los Activos Netos Identificables (ANI)
ANI = AI – PI => ANI = 210.000€ – 40.000€ = > ANI = 170.000€
Paso 2: Calcular el fondo de comercio (FC)
FC = VAN – ANI => FC = 300.000€ – 170.000€ => FC = 130.000€
Por tanto, el fondo de comercio del negocio será de 130.000€ y esta es la cantidad que se tiene que registrar en contabilidad.
Además, algo importante de recordar es que, antes de hacer el cálculo, estos activos netos identificables se ajustan a su valor razonable de mercado en el momento de la adquisición. Es decir, tienen en cuenta su coste histórico de compra y su amortización
¿Cómo se registra en contabilidad?
El fondo de comercio es algo intangible, es verdad, pero aun así se registra.
En el Plan General Contable se le considera un activo no corriente que pertenece al Grupo 2 Inmovilizado intangible.
Además, tiene su propia cuenta contable: 204 Fondo de Comercio.
La cuenta 204 es una cuenta que está ligada a la unidad de negocio que se compra y funciona de la siguiente forma:
- En el Debe se carga la 204 por el valor íntegro del fondo de comercio calculado, junto con otras cuentas de activos identificables como 300 Existencias o la 430 Clientes.
- En el Haber (contrapartida) estarán las cuentas de salida de tesorería y de los pasivos asumidos: 572 Bancos o 170 Deudas (si financias la compra), y cuentas de los subgrupos 400 Proveedores, 52X Deudas a corto plazo y 41X Acreedores
Ojito porque la cuenta 204 no tiene una “cuenta espejo” propia en el Haber. La contrapartida en el asiento es el conjunto del dinero que sale más los pasivos que se asumen.
Además, si el fondo de comercio pierde valor por amortización o deterioro, esto también se tiene que registrar.
Por eso tienes que saber cómo contabilizarlo en cada momento.
Asiento de compra del negocio
El fondo de comercio se tiene que contabilizar en el momento en que se realiza la compra. Así que, siguiendo con el ejemplo de antes, cuando se compra el negocio, este será el asiento:
| Debe | a | Haber |
| (213) Inmovilizado material ……… 120.000€ | ||
| (300) Existencias mercaderías .….. 40.000€ | 40.000€ …. (400) Proveedores | |
| (430) Clientes ………………………. 50.000€ | 300.000€ ……….. (572) Bancos | |
| (204) Fondo de comercio …………130.000€ |
Asiento amortización del fondo de comercio
Aunque el fondo de comercio es un activo intangible con una vida útil en principio indefinida, el PGC obliga a amortizarlo de forma sistemática porque la ventaja competitiva de los negocios no es eterna.
Entonces, el PGC dice que debe de amortizarse a razón de un 10% anual y de forma lineal durante 10 años. Así, al finalizar, se habrá amortizado el 100% del mismo.
Las cuentas que se van a utilizar son:
- 680 Amortización del inmovilizado intangible: que se considera como Gasto en para la cuenta de pérdidas y ganancias.
- 2804 Amortización acumulada del fondo de comercio: es la corrección del valor del fondo de comercio en el balance, puesto que resta a la 204.
Volviendo al ejemplo de antes, una vez que se compra el negocio y teniendo en cuenta que el fondo de comercio calculado ha sido de 130.000€, el asiento del 10% de amortización (13.000€) que hay que hacer durante los siguientes 10 años a la compra será:
| (680) Amortización del inmovilizado intangible …. 13.000€ | a | 13.000€ …… (2804) Amortización acumulada del fondo de comercio |
Asiento por deterioro del fondo de comercio
A veces ocurre que un negocio ya no vale lo mismo que antes, vale menos, y no es por la parte material. Por ejemplo, hay cambios regulatorios que influyen en la percepción de los clientes o se pierde algún cliente importante que de una manera daña la imagen de marca.
Si hay indicios de una posible pérdida de valor del negocio, necesitas hacer lo que se llama un test de deterioro.
Este test lo que hace es comparar el valor contable del negocio con el precio actual que tendría ahora (valor recuperable).
Si lo que te pagarían ahora por tu negocio es menos de lo que vale contablemente, el fondo de comercio calculado sería menor que el que tienes en la 204.
Esta pérdida directa de valor tienes que registrarla con las siguientes cuentas:
- 690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible: es un gasto en la PyG
- 290 Deterioro de valor del inmovilizado intangible: minora la cuenta 204 en el balance.
Venga, te cuento como sigue el ejemplo en este caso para verlo más claro.
Imagina que el negocio del que te estoy hablando se dedica a fabricar plástico y por el cambio en la normativa de reducir el consumo de plástico, en test de deterioro da una pérdida de valor de 20.000€.
El asiento sería el siguiente:
| (690) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible …. 20.000€ | a | 20.000€ …. (2904) Deterioro del valor del fondo de comercio |
Al hacer esto, el valor recuperable ya está reflejado en la contabilidad y es irreversible (el PGC no lo permite. aunque luego vaya mejor).
Por eso, la siguiente amortización del fondo de comercio, ya no será por el 10% del FC original de 130.000€, sino por el importe pendiente.
El importe pendiente se calcula de la siguiente forma:
Valor pendiente = Cuenta 204 – Cuenta 2804 – Cuenta 2904
Entonces, el siguiente asiento de amortización se realizará por el 10% Valor pendiente.
Si en el caso de este negocio del ejemplo, la pérdida de valor de 20.000€ se produjera en el año 5 de la amortización, el valor pendiente del fondo de comercio sería:
(204) Importe inicial FC = 130.000€
10% amortización lineal anual = 13.000#
Plazo amortización = 10 años
(2804) Amortización acumulada del fondo de comercio = 13.000€ x 5 = 65.000€
(2904) Deterioro del valor del fondo de comercio = 20.000€
Al aplicar la fórmula:
VP = 130.000€ – 65.000€ – 20.000€ => VP = 45.000€
El valor pendiente del fondo de comercio sobre el que se seguirá amortizando durante los años restantes será 45.000 €, y la amortización del 10% anual a partir del año 6 hasta el año 10 será de 4.500 € (10% de 45.000 €).
¿Qué pasa con el fondo de comercio si se vende el negocio?
Ya te comenté que el fondo de negocio es ese extra que no se ve, que incrementa el valor del negocio y que se amortiza durante 10 años según el PGC.
Si decides venderlo, van a aparecer dos escenarios respecto al fondo de comercio:
- Que esté amortizado totalmente.
- Que quede una parte pendiente de amortizar.
A continuación, te voy a explicar cada uno y como sería el asiento de cierre.
Venta del negocio con fondo de comercio amortizado
Cuando vendes tu negocio, en tu contabilidad como vendedor vas a tener que dar de baja el fondo de comercio y su amortización acumulada.
Como el fondo está amortizado la cosa queda así:
| 2804) Amortización acumulada fondo de comercio …… 130.000€ | a | 130.000€ ….. (204) Fondo de comercio |
Como el fondo de comercio se queda a 0 (amortizado), no va a afectar al resultado de la venta del negocio. Con lo que la ganancia patrimonial será la diferencia entre el precio de venta y la suma de todos los activos y pasivos que des de baja.
Si el precio de venta del negocio (PV) es de 450.000€ y el valor neto contable (VNC) de sus activos netos y pasivos son 200.00€ y 40.000€ respectivamente. La ganancia patrimonial (GN) sería:
GP = PV – (Activos netos – Pasivos) – FC
GP = 450.000€ – (200.000€ – 40.000€) – 0 => GP = 290.000€
El asiento de la venta quedaría de la siguiente forma:
| (572) Bancos…….……….. | 450.000€ | a | 130.000€ | ………. (204) Fondo de Comercio |
| (2804) Amort. Acumulada del FC …………..…………. | 130.000€ | 200.000€ | ………(213) Inmovilizado Material | |
| (400) Proveedores ………… | 40.000€ | 290.000€ | …….(770) Beneficios procedentes del inmovilizado |
La ganancia patrimonial sería de 290.000€.
Venta del negocio con fondo de comercio pendiente de amortizar
Si la venta se produce antes de haber amortizado totalmente el fondo de comercio, por ejemplo, en el año 5, éste sí que va a influir en el resultado de la venta haciendo que la ganancia patrimonial sea menor.
Con los mismos importes de precio de adquisición y valor neto contable, te voy a mostrar cómo influye el fondo de comercio pendiente de amortizar.
FC amortizado acumulado: 13.000€ x 5 = 65.000€
FC pendiente de amortizar: 130.000€ – 65.000€ = 65.000€
El cálculo de la ganancia patrimonial ahora quedaría diferente:
GP = PV – Activos – Pasivos – FC
GP = 450.000€ – (200.000€ – 40.000€) – 65.000€ => GP = 225.000€
La GN sería inferior (225.000) porque tenía fondo de comercio pendiente de amortizar.
El asiento contable, también será distinto:
| (572) Bancos …………….. | 450.000€ | a | 130.000€ | ………(204) Fondo de Comercio |
| (2804) Amort. Acumulada del FC ……………………. | 65.000€ | 200.000€ | ……..(213) Inmovilizado Material | |
| (400) Proveedores ……… | 40.000€ | 225.000€ | ………(770) Beneficios procedentes del inmovilizado |
Si el fondo de comercio está a cero (amortizado) la ganancia patrimonial de la venta será mayor que si te queda algo pendiente.
Como ves, el fondo de comercio y saber como calcularlo, amortizarlo y vigilarlo por si pierde valor es clave para que tus números cuenten la verdad y no regales dinero en el cierre 🙄
Si lo llevas bien y controlado, todo fluirá. Así que confía en profesionales como Ayuda T Pymes para tener las cuentas claras y cero sustos.
